Asa cum precizam intr-un articol precedent IAS 18 Venituri, acest standard se aplica pentru :
a) vanzarea bunurilor;
b) prestarea serviciilor;
c) utilizarea de catre altii a activelor entitatii , producatoare de dobanzi, redevente si dividende.
Veniturile din vanzarea bunurilor vor fi recunoscute in momentul in care au fost indeplinite toate conditiile urmatoare :
a) entitatea a transferat cumparatorului riscurile si avantajele semnificative ce decurg din proprietatea asupra bunurilor;
b) entitatea nu mai gestioneaza bunurile vandute la nivelul la care ar fi facut-o , in mod normal, in cazul detinerii in proprietate a acestora si nici nu mai detine controlul efectiv asupra lor;
c) marimea veniturilor poate fi evaluata in mod credibil;
d) este probabil ca beneficiile economice asociate tranzactiei sa fie generate catre entitate si
e) costurile tranzactiei pot fi evaluate in mod credibil.
Evaluarea momentului in care entitatea transfera cumparatorului riscurile si avantajele semnificative ce decurg din proprietatea asupra bunurilor cere o examinare a circumstantelor in care s-a desfasurat tranzactia. In cele mai multe cazuri , transferul riscurilor si avantajelor coincide cu transferul titlului legal de proprietate sau cu trecerea bunurilor in posesia cumparatorului. Acesta este cazul celor mai multe vanzari en-detail. In alte cazuri, transferul riscurilor si avantajelor apare intr-un moment diferit de cel al transferului titlului legal de proprietate sau de trecerea bunurilor in posesia cumparatorului.
Daca entitatea pastreaza riscurile semnificative aferente proprietatii , tranzactia nu reprezinta o vanzare si veniturile nu sunt recunoscute.
Exemple:
a) atunci cand entitatea are obligatii legate de rezultate nesatisfacatoare , neacoperite de prevederile garantiilor normale;
b) in momentul in care primirea veniturilor dintr-o anumita vanzare este conditionata de primirea de catre comparator a veniturilor din vanzarea bunurilor;
c) cand bunurile sunt trimise , dar trebuie sa fie instalate, iar instalarea reprezinta o parte semnificativa a contractului si nu a fost inca realizata de entitate;
d) cand cumparatorul are dreptul de a returna bunurile cumparate dintr-un motiv specificat in contractul de vanzare-cumparare si entitatea nu este asigurata de probabilitatea inapoierii bunurilor.
Veniturile sunt recunoscute numai atunci cand este probabil ca beneficiile economice asociate tranzactiei sa intre in entitate. In anumite cazuri, acest lucru poate fi putin probabil pana in momentul primirii contraprestatiei sau pana cand este inlaturata o incertitudine. De exemplu, este incert faptul ca o autoritate guvernamentala straina va da permisiunea remiterii contraprestatiei pentru o vanzare intr-o tara straina. Cand permisiunea este acordata , incertitudinea este inlaturata si venitul este recunoscut.
Veniturile si cheltuielile care se refera la aceeasi tranzactie sau eveniment se recunosc simultan, acest process fiind denumit in mod curent conectarea veniturilor cu cheltuielile.
IAS 28 Investitii in entitati asociate
IAS 19 Beneficiile angajatilor
IAS 21 Efectele variatiei cursurilor de schimb valutar
IAS 24 Prezentarea informatiilor despre partile afiliate
IAS 10 Evenimente ulterioare datei bilantului
[…] IAS 18. Vanzarea bunurilor […]